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- 被繼承人死亡前2年內(nèi)贈與其子作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地免併入遺產(chǎn)課稅
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【MyGoNews方暮晨/綜合報導】財政部中區(qū)國稅局表示，依據(jù)遺產(chǎn)及贈與稅法第15條規(guī)定，被繼承人死亡前2年內(nèi)贈與被繼承人之配偶、被繼承人依民法第1138條及第1140條規(guī)定之各順序繼承人及其配偶之財產(chǎn)，於被繼承人死亡時，仍應(yīng)視為被繼承人之遺產(chǎn)，併入其遺產(chǎn)總額依該法規(guī)定課徵遺產(chǎn)稅。其立法目的係避免當事人於死亡前短期間內(nèi)藉贈與財產(chǎn)規(guī)避遺產(chǎn)稅，因此，如該贈與標的法律有免課遺產(chǎn)稅之規(guī)定者，就該贈與行為而言，即非屬為規(guī)避遺產(chǎn)稅而為之死亡前贈與。
該局進一步表示，同法第17條第1項第6款規(guī)定：「左列各款，應(yīng)自遺產(chǎn)總額中扣除，免徵遺產(chǎn)稅：……六、遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農(nóng)作物價值之全數(shù)……」依上開立法目的，被繼承人死亡前2年內(nèi)贈與上開個人作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地，免依同法第15條規(guī)定併入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於2017年7月16日贈與3筆作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)地予其子乙君，嗣後甲君於2019年1月5日過世，其死亡前2年內(nèi)贈與之上開農(nóng)地，免依遺產(chǎn)及贈與稅法第15條規(guī)定併入遺產(chǎn)總額課稅，但受贈人乙君自受贈之日2017年7月16日起5年內(nèi)，即至2022年7月15日止，該受贈土地仍需繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用。
該局特別提醒，農(nóng)地贈與雖可免併計遺產(chǎn)課稅，但受贈人自受贈之日起5年內(nèi)，未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用且未在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用，或雖在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)已恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用，或移轉(zhuǎn)他人情事者，因受贈人未繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，應(yīng)追繳應(yīng)納稅賦。
該局進一步表示，同法第17條第1項第6款規(guī)定：「左列各款，應(yīng)自遺產(chǎn)總額中扣除，免徵遺產(chǎn)稅：……六、遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農(nóng)作物價值之全數(shù)……」依上開立法目的，被繼承人死亡前2年內(nèi)贈與上開個人作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地，免依同法第15條規(guī)定併入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於2017年7月16日贈與3筆作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)地予其子乙君，嗣後甲君於2019年1月5日過世，其死亡前2年內(nèi)贈與之上開農(nóng)地，免依遺產(chǎn)及贈與稅法第15條規(guī)定併入遺產(chǎn)總額課稅，但受贈人乙君自受贈之日2017年7月16日起5年內(nèi)，即至2022年7月15日止，該受贈土地仍需繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用。
該局特別提醒，農(nóng)地贈與雖可免併計遺產(chǎn)課稅，但受贈人自受贈之日起5年內(nèi)，未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用且未在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用，或雖在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)已恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用，或移轉(zhuǎn)他人情事者，因受贈人未繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，應(yīng)追繳應(yīng)納稅賦。
